Выплата дивидендов имуществом налогообложение

Самое важное на тему: "Выплата дивидендов имуществом налогообложение" с комментариями профессионалов. При возникновении вопросов можно обратиться к дежурному консультанту.

Особенности налогообложения дивидендов

Дивиденды облагаются налогами. Налоговая ставка будет зависеть от того, кто является получателем средств: резидент или нерезидент РФ. К некоторым налогоплательщикам применима льготная ставка.

Особенности налогообложения дивидендов

Правила налогообложения дивидендов установлены статьей 275 НК РФ. Согласно кодексу, налоговым агентом является компания, которая выплачивает вознаграждения. То есть именно она несет ответственность за исчисление и выплату сборов. Получателям дивидендов ничего уплачивать не требуется. Налог нужно оплатить не позже следующей после выдачи средств даты.

По отношению к дивидендам применяется специальный порядок налогообложения. Он автономен и не определяется системой выплат налогов, которая принята на предприятии. К примеру, даже если ЮЛ находится на УСН, он обязан оплатить сбор в принятом размере. Принятая налоговая ставка едина для всех, кроме лиц, которые имеют право на льготные условия.

Для расчета суммы к оплате используется следующая формула:

В формуле используются значения:

  • Н – итоговый размер налогового сбора.
  • К – отношение вознаграждения конкретного человека к сумме всех дивидендов.
  • Сн – ставка.
  • д – сумма всех дивидендов.
  • Д – размер дивидендов, которые были выплачены лицу в прошедшем и текущем отчетном периоде.

О значении «Д» имеет смысл сказать дополнительно. При расчетах фигурируют только те суммы, которые раньше не учитывались при высчитывании налогооблагаемой базы. В расчет не принимаются вознаграждения, ставка по которым равна нулю. Из малого «д» нужно извлечь сумму вознаграждений, которые были переведены нерезидентам РФ.

ВАЖНО! В результате расчетов может сложиться такая ситуация, по которой размер дивидендов, которые получила компания, будет больше суммы вознаграждений, распределенных по сторонним лицам. В этом случае значение, возникшее вследствие использования формулы, будет отрицательным. В подобной ситуации никаких налогов платить не нужно.

Ставка налогов для резидентов и нерезидентов страны

Рассмотрим налоговые ставки, принятые на 2017 год, а также законы, на основании которых они действуют:

  • Для резидентов РФ – 13% на основании пункта 1 и пункта 6 статьи 224 НК РФ.
  • Для нерезидентов – 15% на основании пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Нужно сказать, что до 2015 года действовали ставки 15% для нерезидентов и 9% — для резидентов. Однако ставка для последних была увеличена.

Налоговая ставка ежегодно изменяется. Рассматривать нужно значение, актуальное на дату совершения выплат.

Что такое нулевая ставка и кто имеет на нее право?

В некоторых случаях применима нулевая ставка. Она может использоваться, когда присутствуют следующие обстоятельства на момент принятия решения о выдаче дивидендов:

  • Получатель вознаграждения владеет более половиной доли в уставном капитале.
  • Срок непрерывного владения более 50% УК составляет не меньше 365 дней.

ВАЖНО! Если ЮЛ провело реорганизацию, сроки непрерывного владения будут исчисляться с даты регистрации нового образования. К примеру, ОАО стало ЗАО. В этом случае срок будет высчитываться с момента появления ЗАО. Данный порядок подтверждается письмом Минфина от 1 ноября 2011 года N 03-04-05/3-826.

Льготную ставку могут использовать также нерезиденты страны. Однако к ним применяются более жесткие ограничения. В частности, помимо выполнения выше названных условий, они не должны быть расположены в оффшорных зонах, в пределах которых можно не раскрывать все сведения об осуществленных финансовых операциях.

Свое право на нулевую ставку нужно подтвердить. Для этого в налоговую инспекцию нужно подать следующие документы:

  • Информацию о дате получения права собственности на долю УК.
  • Депозитные расписки, на основании которых выдаются вознаграждения.
  • Договор купли-продажи.
  • Передаточный акт.

Подойдет любой документ, подтверждающий право владения более половиной доли в УК, а также длительность этого права собственности.

Пример расчетов №1

Для расчета можно использовать простую формулу: сумма вознаграждений * ставка. Рассмотрим пример. Получателем дивидендов является резидент государства. Его доля в УК составляет 60%. Ставка равна 13%. Прибыль организации, которая выплачивает дивиденды, составляет полмиллиона. Следовательно, размер вознаграждения равен 300 000 рублей. Умножаем 300 000 на 13%, и получаем 39 000 рублей.

Рассмотрим другой пример. Лицо не является резидентом страны. Его доля в УК равна 40%. Ставка для нерезидентов составляет 15%. Прибыль компании, выплачивающей дивиденды, равна полмиллиона. Размер дивидендов составит 200 000 рублей. НДФЛ будет равен 30 000 рублей (200 000*15%).

Рассмотрим применение более сложной формулы. Она актуальна в том случае, если фирма, распределяющая вознаграждения, получает дивиденды от сторонних ЮЛ. Сама формула: К*Сн*(д – Д).

Пример: Иван Иванов является резидентом страны. Он владеет 30% доли в УК. Прибыль организации «Мотор» в текущем году составила 800 тысяч рублей. Дивиденды Ивана Иванова равны 240 тысячам рублей. Вознаграждение «Мотора» составило 100 000 рублей. Производятся следующие расчеты:

240 тысяч рублей/ (800 тысяч – 320 тысяч – 240 тысяч)*13%(240 тысяч – 100 тысяч) = 18 200 рублей.

Именно такую сумму придется выплатить Ивану Ивановичу.

Бухгалтерский учет дивидендов

Выплате вознаграждений предшествует обязательное решение о распределении прибыли компании, принимаемое на общем собрании аукционеров. Направление средств на выдачу дивидендов нужно отразить в бухучете на дату принятия этого решения. При этом требуется сделать запись по ДТ счета 84 с корреспонденцией с КТ 75 или КТ 70. Если компания является источником начисления дивидендов, требуется уплатить НДФЛ. Уплата налога фиксируется на ДТ 75 (субсчет 75-2) или ДТ 70 КТ 68.

Компания «Браво» должна выплатить Ивану Сергеевичу дивиденды. Так как он не является сотрудником или соучредителем ЮЛ, при переводе денег ему выполняются следующие проводки:

  • ДТ 84 КТ 75/2 – задолженность перед аукционером компании.
  • ДТ 75/2 КТ 68 – удержание НДФЛ.
  • ДТ 75/2 КТ 50 или 51 – выплата вознаграждения с вычетом НДФЛ.

Другие проводки используются при переводе средств сотруднику компании:

  • ДТ 84 КТ 70 – долг перед учредителем по дивидендам.
  • ДТ 70 КТ 68 – удержание НДФЛ.
  • ДТ 70 КТ 50-51 – перечисление вознаграждения с удержанием НДФЛ.

Каждая проводка сопровождается пояснениями: сумма операции и первичные документы, на основании которых она проведена.

Общий порядок действий

Итак, при выплате дивидендов нужно придерживаться следующего порядка:

  1. Созыв общего собрания аукционеров и принятие решения о выплате дивидендов.
  2. Определение суммы дивидендов.
  3. Внесение соответствующей отметки в бухучет (образована задолженность).
  4. Расчет налога с вознаграждения.
  5. Перечисление средств в бюджет.
  6. Передача вознаграждения.

Все операции с деньгами должны быть отражены в бухучете специальными проводками. Важно придерживаться именно такого порядка. Дивиденды не могут быть переданы раньше уплаты налогов, так как НДФЛ перечисляется именно компанией.

Возможность и налоговые последствия выплаты дивидендов имуществом учредителям общества с ограниченной ответственностью

Вышеуказанная норма распространяет свое действие только на акционерные общества. В Федеральном законе об обществах с ограниченной ответственностью подобное положение отсутствует. Означает ли это, что выплата дивидендов имуществом в обществе с ограниченной ответственностью невозможна?

Согласно статье 28 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (далее – Закон об ООО) общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

В силу ст. 29 Закона об ООО общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли и осуществлять выплаты участникам в случае, если на момент принятия такого решения либо на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения, либо осуществления выплаты.

Читайте так же:  Исковое заявление о признании банкротом юридического лица

Как указано в абз. 2 п. 2 ст. 28 Закона об ООО, уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества. Изменение и исключение положений устава общества, устанавливающих такой порядок, осуществляются по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно.

Таким образом, Законом возможность выплаты дивидендов в форме имущества прямо не предусмотрена. Однако и такого запрета Закон не содержит. Исходя из вышеуказанных положений, выплата дивидендов в форме имущества в обществе с ограниченной ответственностью возможна только в случае, если такая возможность предусмотрена уставом общества. В случае, если уставом общества не предусмотрено распределение чистой прибыли в виде имущества, то общество не вправе распределять прибыль таким образом.

Вышеназванный вывод закреплен в письме Минэкономразвития РФ от 27.11.2009 г. № Д06-3405 и подтверждается судебной практикой (Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 26.12.2011 по делу № А82-11199/2010, оставленное без изменения Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 04.04.2012 г. по делу № А82-11199/2010; Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2006 г. № Ф04-1671/2006(20733-А67-11) по делу № А67-8204/05).

[1]

Еще больший вопрос вызывает налогообложение такого способа распределения прибыли.

Российская организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ). Следовательно, при выплате дивидендов необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет РФ соответствующую сумму налога на прибыль или НДФЛ (если получателем дивидендов является гражданин). Обязанность возникает у организации – источника выплаты дивидендов независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет.

При распределении дивидендов в пользу российских организаций налог удерживается по ставке 0% или 9% (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК РФ), а в пользу физических лиц – резидентов РФ – 9% (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Согласно пункту 5 статьи 226 НК РФ при невозможности удержать НДФЛ организация обязана в течение месяца сообщить об этом в налоговый орган.

Налог с суммы дивидендов удерживается только при фактической выплате дохода акционеру (участнику), не раньше. Дата фактического получения доходов в натуральной форме определяется как день передачи имущества. Эта дата должна быть подтверждена соответствующим документом, которым оформлена передача имущества.

В случае, когда выплата дивидендов производится в натурально-вещественной форме, оценка имущества, передаваемого в качестве дивидендов, должна соответствовать рыночной.

Для целей исчисления налога на прибыль рыночная цена определяется в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент совершения операций и без включения в них НДС и акциза (п. 6 ст. 274 НК РФ). Для целей исчисления НДФЛ рыночная цена передаваемого имущества включает НДС и акцизы (п. 1 ст. 211 НК РФ).

По вопросу об обложении дивидендов в виде имущества налогом на добавленную стоимость можно встретить разные точки зрения.

Федеральная налоговая служба придерживается позиции, согласно которой передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Данный вывод закреплен в письме ФНС от 15 мая 2014 г. № ГД-4-3/[email protected] «О порядке исчисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов».

Данную позицию ФНС обосновывает следующим образом.

Пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения налога на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что при выплате дивидендов недвижимым имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В судебной практике можно встретить и другую точку зрения.

Как следует из Постановления ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. по делу № А07-14871/2010, каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. В статье 39 НК РФ дано понятие реализации товаров, работ или услуг как передачи на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных кодексом, – на безвозмездной основе) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов акционеру недвижимым имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода, следовательно, не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС. Следует отметить, что такая позиция встречается крайне редко.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что распределение прибыли в виде имущества между учредителями общества с ограниченной ответственностью возможно, если прямо предусмотрено уставом. Выплата дивидендов в обществе с ограниченной ответственностью (на общей системе налогообложения) имуществом влечет перечисление НДС от рыночной стоимости имущества, налога на прибыль или 9% НДФЛ от суммы дивидендов. В отношении НДС указанный вывод не находит однозначного подтверждения в судебной практике, однако на уровне органов исполнительной власти превалирует именно такой подход.

[3]

Особенности выплаты дивидендов имуществом

По умолчанию выплаты дивидендов учредителям и акционерам производятся денежными средствами. Но осуществлять их в другой форме не запрещено. Организация может делать так, при условии что такой порядок закреплен в уставе.

Что такое дивиденды

Это выплаты части прибыли фирмы по итогам периода участникам, имеющим долю в бизнесе. При расчете учитывается любой доход, оставшийся после уплаты налогов. Это закреплено в п. 1 ст. 43 НК РФ. Они выплачиваются учредителям и акционерам, в том числе сотрудникам, имеющим акции фирмы, в которой работают. Размер прямо пропорционален доле в уставном капитале в процентном соотношении. Перечисления могут осуществляться в конце квартала, полугодия, года. Но не обязательно они должны выплачиваться регулярно. Такое решение обычно принимается собранием при благоприятном развитии производства и стабильных финансовых результатах. В противном случае, прибыль возможно распределить на развитие бизнеса без выплаты дивидендов. Не выплачивают дивиденды в случаях:

  • финансово нестабильного состояния организации;
  • если уставный капитал внесен не полностью;
  • если получен убыток.

Бухгалтерский учет

Выбор счетов при отражении операций по расчетам с участниками будет варьироваться в зависимости от того, кому выплачиваются дивиденды и за счет какого имущества. Если получатели – работники фирмы, имеющие акции, будет использоваться счет 70. Выплаты учредителям, не состоящим в штате как работники, отражаются на счете 75.

Важно и то, что отдают в качестве дивидендов. Если это продукция, товары, нужно использовать 90 счет. По остальным видам имущества, например, оборудование, материалы, обычно применяется счет прочих доходов и расходов – 91.

Читайте так же:  Где взять кадастровый номер земельного участка

Остальные счета используются для отражения таких сторон деятельности:

  • 84 – счет для учета прибыли;
  • 68 – платежи в бюджет;
  • 01 – основные средства;
  • 41 – товары;
  • 43 – готовая продукция;
  • 51 – платежи с расчетного счета;
  • 99 – отражение прибылей, убытков.

При выплате дивидендов операции на счетах выглядят примерно так:

Налогообложение

Относительно уплаты налогов операция по передаче имущества считается реализацией. Отсюда и вытекают последующие обязательства по выплатам в бюджет:

  • П. 1 ст. 39 НК РФ говорит о том, что если товары и права собственности на них безвозмездно передаются другому лицу, то это тоже считается реализацией, как и при передаче за плату.
  • По ст. 38 НК РФ товаром может считаться любой вид имущества, предназначенный для продажи.
  • Ст. 48 ГК РФ позволяет учредителям и акционерам распределять полученную прибыль между собой.
  • Право собственности на имущество после передачи переходит к владельцам долей, акций, следовательно налогооблагаться такая операция будет как реализация.

Внимание! Передача имущества в счет выплаты дивидендов признается реализацией.

При расчете налога базой будет признаваться стоимость переданного имущества. Цены определяются с учетом норм ст. 40 НК РФ. НДС при расчете в стоимость не включается. Если на товар налагаются акцизы, они подлежат включению.

Налог на прибыль

Переданное имущество на уплату дивидендов с точки зрения расчета налога на прибыль будет считаться проданным. По ст. 249 НК РФ выручка от реализованных имущественных прав признается доходом, в том числе если реализация не включала в себя перечисление денежных средств. Эквивалент денежного выражения переданных в натуральной форме товаров должен включаться в налоговую базу для расчета налога на прибыль.

П. 1 ст. 268 НК РФ позволяет уменьшить ее. Стоимость для уменьшения налоговой базы будет определяться для разных групп имущества так:

  1. Для купленных товаров с целью дальнейшей перепродажи — в сумме, за которую их купили. При определении стоимости обязательно учитываются положения, закрепленные в учетной политике конкретной организации.
  2. Если передается имущество, на которое начисляется амортизация, учитывается остаточная стоимость, полученная после вычитания амортизационных отчислений.
  3. По имуществу, на которое не предусмотрено начисление амортизации, база снижается на первоначальную покупную стоимость.

Так как имущество, переданное участникам, является доходом в натуральной форме, с его стоимости нужно удерживать НДФЛ. Обязанность по расчету и уплате лежит на организации, выплачивающей дивиденды. Норма закреплена ст. 214, 226 НК РФ. Налоговая база для исчисления налога на доход определяется как рыночная стоимость имущества. Налог рассчитывается умножением базы на процентную ставку. Для выплаты по дивидендам лицам, имеющим долю, она равна 9%. Перечисление в бюджет должно быть исполнено не позднее дня фактического получения участниками доходов. Поскольку долю имущества передать в качестве бюджетных платежей нельзя, НДФЛ вычитается из заработной платы или иных выплат в денежной форме. И перечисляется в бюджет в тот же день, когда перечислена зарплата. В соответствии со ст. 138 ТК РФ единовременно удержать из нее можно не более 50%. Данные по выплатам НДФЛ по дивидендам также необходимо подавать в налоговую инспекцию в форме отчета 2-НДФЛ.

Страховые взносы: ПФ, НС, ПЗ, ТФОМС, ФФОМС, ФСС

По ФЗ от 24.07.2009 г. №212 , ст. 7 страховые взносы начисляются на доходы лиц, полученные за выполнение работ или оказание услуг. При этом лица должны быть работниками организации, оформленными по трудовому договору или исполняющими трудовую функцию по договору ГПХ. Выплата дивидендов не является вознаграждением за труд. Это отчисление за вклад в уставный капитал фирмы. Даже если учредитель, акционер занимает должность в организации, официально числится в ее штате и платит НДФЛ из своей зарплаты, полученные дивиденды не будут относиться к трудовым доходам. Он будет получать свою долю прибыли от взноса в бизнес. Поэтому оснований для начислений страховых взносов на выплаты по дивидендам нет.

Законодательно возможность выплатить участнику часть прибыли в натуральной форме предусмотрена. Но важно предусмотреть, чем будет обосновано это решение и выгодно ли это стратегически. Выплата дивидендов – не только исполнение обязательств, но и показатель стабильности, надежности и солидности компании для партнеров и потенциальных участников.

Выплата дивидендов имуществом: будет ли НДС

В письме от 15.05.2014 № ГД-4-3/[email protected] налоговики высказали согласованную с Минфином России позицию по вопросу начисления НДС при передаче имущества в счет выплаты дивидендов. Она не в пользу налогоплательщиков, но есть и альтернативное мнение на этот счет.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, выплачиваемый акционерам (участникам) пропорционально их доле в уставном капитале за счет прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 43 НК РФ). Обычно дивиденды выплачиваются деньгами. Но уставом компании может быть предусмотрена возможность выплаты дивидендов и имуществом. Об этом прямо сказано в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Положения Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» также не ограничивают участников в возможности получения причитающейся им доли прибыли имуществом общества.

При передаче таких активов в счет выплаты дивидендов у имущества происходит смена собственника. Оно становится собственностью получателя дивидендов. Для целей налогообложения переход права собственности на товары (работы, услуги) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). А реализация на территории РФ товаров (работ, услуг) является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Но можно ли считать имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты дивидендов, товаром, а его передачу — реализацией, облагае­мой НДС? На сегодняшний день есть несколько подходов к решению данного вопроса.

Налоговики считают что можно. В комментируемом письме они указали, что в целях исчисления НДС передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается их реа­лизацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). И поскольку при выплате дивидендов имуществом право собственности на него переходит к участнику общества, передача компанией имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС. Налоговики также отметили, что эта позиция согласована с Минфином России (письмо от 17.04.2014 № 03-07-15/17628).

Аналогичное мнение высказывалось ранее и московскими налоговиками в письме УФНС России по г. Москве от 05.02.2008 № 19-11/010126. Причем в нем чиновники напомнили, что согласно п. 1 ст. 154 НК РФ НДС нужно рассчитывать исходя из рыночной цены передаваемого имущества.

Дивиденды — это доход

[2]

Как показывает анализ арбитражной практики, судьи не столько категоричны при решении рассматривае­мого вопроса. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2 пришел к выводу, что выплата дивидендов акционеру недвижимым имуществом не является реализацией, облагаемой НДС. В этом деле рассмат­ривалась ситуация, когда общество передало своему акционеру — физическому лицу в счет выплаты дивидендов помещение аптечного пункта. Налоговый орган посчитал, что такая передача является реализацией товара и образует объект обложения НДС. Но судьи с таким подходом не согласились.

Логика их рассуждений была следующей. Каждый налог имеет самостоя­тельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса (п. 1 ст. 38 НК РФ). Объектом налогообложения может быть реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

В статье 39 НК РФ дано определение понятия реализации товаров (работ, услуг). Статьей 41 НК РФ определено понятие дохода. Им признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физичес­ких лиц» и «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Поскольку законодательство допускает выплату дивидендов имуществом, передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода. Следовательно, такая передача не является реализацией имущества, облагае­мой НДС.

Читайте так же:  Покупка второй квартиры в собственность налоги

Аналогичные выводы содержатся и в постановлении ФАС Уральского округа от 30.08.2005 № Ф09-3713/05-С2. Суд указал: «Поскольку выплаты дивидендов имуществом произведены за счет прибыли заинтересованного лица, оставшейся после уплаты налогов, они не являются реализацией товара и, следовательно, не включаются в налоговую базу по НДС. Такие выплаты являются доходом учредителя — физического лица и образуют объект налогообложения по НДФЛ (ст. 38, 43, 214 НК РФ)».

Спорить или нет?

Итак, некоторым компаниям удалось отстоять свою точку зрения в суде. Но прежде чем выставлять претензии налоговикам, необходимо оценить возможные риски.

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Во-первых, судебная практика по рассматриваемому вопросу немногочисленна и ограничивается решениями судов одного округа. Поэтому нельзя предугадать, какую позицию займет суд другого округа в аналогичной ситуации.

Во-вторых, логика рассуждений судей, на наш взгляд, не совсем верна. При передаче имущества акционеру (участнику) в счет выплаты дивидендов у него действительно образуется доход. Но появление такого дохода у получателя дивидендов никак не может ограничивать возникновение иных объектов налогооб­ложения у компании, передающей ему имущество. Ведь эти объекты налогооб­ложения возникают у разных субъектов и по разным налогам.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реа­лизации (п. 3 ст. 38 НК РФ). А значит, имущество, передаваемое учредителю компании в счет выплаты ему дивидендов, для целей налогообложения является товаром, поскольку, как мы уже говорили выше, при такой передаче происходит переход права собственности на него. Поэтому позиция налоговиков нам представляется более обоснованной и соответствующей положениям Налогового кодекса, несмот­ря на то что она не в пользу компаний.

Выплата дивидендов имуществом не оптимизирует налоги

Доходы следует считать и облагать по рыночным ценам

Попытка уменьшить налоги посредством списания в расходы стоимости имущества и его последующей передачи учредителям в виде дивидендов по заниженной цене не будет иметь успех. Минфин дал четкие указания о правильном порядке налогообложения в данной ситуации (Письмо от 17 декабря 2009 г. N 03-11-09/405).

Выплата дивидендов организацией имуществом признается реализацией этого имущества. Доходы от такой реализации следует рассчитать по рыночной цене и включить в базу налога на прибыль или УСН. Кроме того, организации придется исполнить обязанности налогового агента по НДФЛ, даже если она применяет УСН.

Комментарии

Новости по теме:

  • 18.10.2019 Возврат НДФЛ работнику: как заполнить отчет 6-НДФЛ?
  • 17.10.2019 С 2020 года компании «с обособками» смогут выбрать ответственное лицо для уплаты НДФЛ
  • 09.07.2019 Когда ИП на «упрощенке» или на ЕНВД обязан платить еще и НДФЛ?

  • 02.12.2019 Счетная палата предлагает предоставить региональным властям доступ к налоговой тайне
  • 02.12.2019 Тамбовская область предоставит налоговые вычеты участникам нацпроекта по производительности труда и занятости
  • 29.11.2019 В Москве поступления по налогу на прибыль выросли на 22%

  • 29.11.2019 В Башкирии малый бизнес освободят от НДС при заключении госконтрактов
  • 29.11.2019 Решившие перерегистрироваться в Удмуртии предприниматели из других субъектов РФ получат льготу по УСН
  • 20.11.2019 В Удмуртии предпринимателям из других регионов предоставят льготу по УСН

Cтатьи по теме:

  • 03.10.2019 Новый срок сдачи 6-НДФЛ в 2020 году
  • 02.07.2019 Как отразить в форме 6-НДФЛ зарплату за март 2019 года?
  • 21.05.2019 Списание долга по «дебиторке» граждан за воду и теплоснабжение: кто платит НДФЛ?

  • 28.11.2019 Учет расходов на медицинский осмотр главного бухгалтера
  • 27.11.2019 Камеральная проверка декларации по налогу на прибыль
  • 20.11.2019 Громкая победа подрядчика в споре о взыскании оплаты работ и ее налоговые последствия

  • 02.12.2019 Налоговые риски, связанные с открытием-закрытием ИП в течение года
  • 29.11.2019 Порядок списания безнадежной задолженности за коммунальные услуги при УСН «Доходы минус расходы»
  • 19.11.2019 Особенности перехода с ОСНО на УСН в 2020 году

Минкомсвязь разрабатывает очередной законопроект о едином ID-документе гражданина РФ. И хотя инициативу еще не представили, ее уже поддержали 60% россиян. Но готовы ли чиновники, их инфраструктура и сами граждане к таким переменам? Подробности и мнения экспертов ИТ-отрасли – далее.

Проект Постановления № 272 ворвался на рынок грузоперевозок

Обновлён порядок ведения госреестров

Судебные дела:

Общество как налоговый агент представил в налоговый орган расчет НДФЛ, в ходе камеральной проверки которого были выявлены ошибки, связанные с исчислением и уплатой налога, а также обстоятельство несвоевременного перечисления в бюджет сумм налога на доходы, удержанных с физических лиц.

Итог: дело направлено на новое рассмотрение в суд апелляционной инстанции, поскольку суд не дал оценку всем доводам обществ
05.12.2018

Федеральная налоговая служба в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Владивостока обратилась в суд с жалобой на действия конкурсного управляющего. Конкурсный управляющий указывает на то, что частичная выплата заработной платы производилась на основании судебных актов суда общей юрисдикции, согласно которым долг по заработной плате подлежал взысканию с должника в пользу работников без удержания Н
09.07.2018

Суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований в части признания недействительным решения налогового органа о начислении пени в сумме 1 236 200 руб., исходили из доказанности инспекцией факта несвоевременного перечисления в бюджет удержанного предприятием с фактически выплаченной работникам заработной платы НДФЛ.

Суд отменил принятые судебные акты об отказе в иске о признании недействительным решения налоговой инспекции в части отказа в признании правомерным включения в состав расходов по налогу на прибыль организаций затрат на выплаты денежных компенсаций при увольнении по соглашению сторон, поскольку у судов отсутствовали достаточные основания для вывода о том, что рассматриваемые расходы не отвечают требованиям налогового законода

  • 22.08.2017 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 августа 2017 г. № Ф01-3058/17 по делу № А11-6602/2016
  • 14.08.2017
  • Обстоятельства: Оспариваемым решением общество привлечено к ответственности в виде штрафа, ему предложено уплатить суммы недоимки по НДС и налогу на прибыль, штрафа, пени.

    Решение: В удовлетворении требования отказано, так как общество реализовало объекты недвижимого имущества взаимозависимому лицу, установлен факт занижения им выручки от реализации недвижимого имущества.

    Предпринимателем в налоговый орган были представлены налоговая декларация по УСН, а также расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. Однако налоговый орган направил предпринимателю требование об уплате страховых взносов и пеней, с которым предприниматель не согласен.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку оснований для выставления оспариваемого
    27.11.2019

    Общество уведомило налоговый орган о переходе на УСН, однако налоговый орган сообщил о том, что обществом не соблюдены установленные НК РФ ограничения для применения специального налогового режима.

    Итог: требование удовлетворено, поскольку наличие у общества лицензии на добычу полезных ископаемых, а также факт их добычи, осуществляемой на основании такой лицензии, без реализации не свидетельствует об от
    18.11.2019

    Налоговый орган начислил налог на прибыль, пени, штраф ввиду того, что общество при переходе с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения не уплатило налог в отношении доходов от деятельности в период применения УСН.

    Читайте так же:  Возврат уплаченного штрафа после отмены постановления

    Итог: дело направлено на новое рассмотрение, так как суды, удовлетворяя требование, не оценили представленные налоговым органом документы, свидетельствующие, по его

    Выплата дивидендов имуществом: какие налоги платить

    В соответствии со ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения.

    Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, а в случаях, предусмотренных уставом, — иным имуществом.

    С налогообложением дивидендов, выплаченных денежными средствами, все достаточно подробно урегулировано в НК РФ: Общая ставка НДФЛ, налога на прибыль и налога при УСН — 9 %.

    Кроме того, с 01.01.2011 доходы российской компании в виде дивидендов от другой российской компании, в которой доля участия получающей компании составляет более 50 % непрерывно в течение 365 дней, не облагаются налогом на прибыль и единым налогом по УСН (ставка 0 %) (подп.1 п.3 ст.284, подп.2 п.1.1 ст.346.15 Налогового кодекса РФ).

    Практика выплаты дивидендов иным имуществом не так распространена, во-первых, из-за обязательного указания в уставе компании видов имущества, которое может быть передано в счет дивидендов, во-вторых, из-за позиции Министерства финансов и налоговых органов о том, что в данном случае возникает реализация и, соответственно, обязанность уплатить НДС и налог на прибыль (единый налог при УСН).

    Такая позиция отражена в письме Министерства финансов РФ от 17.12.2009 № 03-11-09/405: поскольку при выплате дивидендов в виде имущества право собственности на это имущество, ранее принадлежавшее организации, переходит к ее участникам, такая передача имущества признается реализацией. Соответственно, выплата дивидендов имуществом влечет возникновение реализационного дохода у компании, принявшей решение о выплате дивидендов таким способом.

    В итоге вырисовывалась ситуация не то что двойного, а тройного (!) налогообложения! Компания сначала уплачивает налог на прибыль по своей основной деятельности, затем уплачивает налоги при выплате дивидендов, а также у участника общества возникает обязанность уплаты НДФЛ.

    Особняком на этом фоне стоят судебные акты по делу ЗАО «Фармленд». Три судебные инстанции, в том числе ФАС Уральского округа (Постановление от 23.05.2011 № Ф09-1246/11-С2), поддержали налогоплательщика в споре с налоговым органом по вопросу начисления НДС и налога на прибыль при выплате дивидендов недвижимым имуществом.

    Суды указали, что выплата дивидендов недвижимым имуществом не является реализацией этого имущества, а образует объект налогообложения налогом на доходы физических лиц.

    В качестве необходимых условий выплаты дивидендов имуществом суды указали следующие:

    Указание в уставе компании на возможность выплаты дивидендов имуществом;

    Наличие нераспределенной прибыли после налогообложения.

    Необходимость выплаты дивидендов имуществом может быть обусловлена ситуацией, при которой нераспределенная прибыль вроде есть (в бухгалтерском балансе), но изъять денежные средства из текущего оборота не представляется возможным.

    Давайте сравним на примере условного расчета.

    Фиксированные показатели: сумма выручки, сумма расходов по основной деятельности, сумма расходов на приобретение имущества (при этом мы в целях расчета единовременно принимаем понесенные затраты к учету), размер чистой прибыли и выплачиваемых дивидендов.

    Сравнение налоговой нагрузки при выплате дивидендов в размере 50 000 руб.

    Приведенный расчет, конечно, является условным, но позволяет оценить, что налогообложение при выплате дивидендов денежными средствами и имуществом в трактовке судов одинаково. И это вполне справедливо — способ выплаты дивидендов не должен влиять на налогообложение.

    Следуя судебной логике, при выплате дивидендов участнику — юридическому лицу также не будет объекта налогообложения НДС и налогом на прибыль, а при соблюдении условий подп.1 п.3 ст.284 НК РФ (доля более 50 % в течение более 365 дней) — налоговая ставка у получателя дивидендов будет 0 %.

    Таким образом, выплата дивидендов имуществом является легальным способом передачи имущества (в том числе недвижимого) участнику общества — физическому или юридическому лицу. При этом такая передача не является реализацией, в связи с чем не влечет возникновение налогооблагаемой базы НДС и налогом на прибыль у компании, выплачивающей дивиденды.

    Налогообложение дивидендов

    В целях налогообложения дивиденды, полученные юридическими и физическими лицами от участия в других организациях, признаются их доходом. Причем в зависимости от ряда факторов связанная с данными выплатами налоговая нагрузка может стать совершенно необременительной. Например, если дивиденды подпадают под «нулевую» ставку налога на прибыль. Другой вопрос, какой ценой даются такие льготы

    0 процентов для «прибыльного» налога

    Как известно, с начала этого года перечень ставок по налогу на прибыль расширился. В частности, была введена «нулевая» ставка, которая, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, применяется к доходам в виде дивидендов, полученных фирмами от участия в других организациях.

    Разумеется, столь льготное обложение прибыли возможно лишь при соответствии компании ряду требований. Во-первых, получающая дивиденды фирма на день принятия решения об их выплате должна владеть не менее чем 50-процентным вкладом в уставный капитал осуществляющих выплату организаций в течение срока, превышающего 365 дней. На данный момент этот промежуток времени, согласно пункту 6 статьи 6.1 Налогового кодекса, определяется в рабочих днях (письмо Минфина от 20 августа 2008 г. № 03-03-06/1/477). Начиная же с 2009 года, в силу Закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах», 365-дневный срок будет исчисляться в календарных днях.

    Во-вторых, вклад компании в выплачивающую дивиденды фирму должен превышать 500 миллионов рублей. По мнению специалистов Министерства финансов, высказанному в письме от 15 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/101 данное условие также должно выполняться непрерывно в течение не менее чем 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов. Подобную позицию Минфин занял и в письме от 1 апреля 2008 г. № 03-03-06/1/240.

    Обратите внимание, что при определении стоимости участия в деятельности других организаций во внимание можно принимать не только первоначальные, но и дополнительные вклады в уставный капитал этих компаний. Если же речь заходит о приобретении вклада у третьих лиц, то в учет принимаются только те фактические затраты, которые можно подтвердить документально. На данный нюанс обратил внимание Минфин в письме от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/83. В том же письме финансовое ведомство указало ситуацию, в которой стоимость вклада в целях определения правомерности применения «нулевой» ставки налога на прибыль не увеличивается. Таковой, по мнению Минфина, является рост номинальной стоимости вклада за счет имущества организации. Подобными заявлениями финансовый департамент фактически дал понять, что для определения возможности применения налога на прибыль исходя из ставки 0 процентов организации должны рассматривать лишь те средства, которые фирма непосредственно потратила, приобретая долю в чужом бизнесе.

    Теми фирмами, которые получают дивиденды от участия в иностранных компаниях, помимо перечисленных выше, должно соблюдаться еще одно требование: государство постоянного местонахождения выплачивающих им подобный доход организаций не должно быть включено в перечень оффшорных зон, утвержденный приказом Минфина от 13 ноября 2007 г. № 108н.

    Несоблюдение хотя бы одного из данных условий чревато для организаций невозможностью применять «нулевую» ставку налога на прибыль. В подобных обстоятельствах, согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса, фирмы должны будут рассчитываться с бюджетом по ставке 9 процентов.

    Подтверждаем льготную ставку

    Право на применение «нулевой» ставки к доходам в виде дивидендов необходимо доказать документально. В пункте 3 статьи 284 Кодекса указано, что для этого налогоплательщикам нужно представлять в инспекции документы, содержащие сведения о дате получения в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, а также информацию о стоимости приобретения соответствующего права. Такими документами являются: договоры купли-продажи или мены, решения о размещении эмиссионных ценных бумаг, передаточные акты, свидетельства о госрегистрации фирмы, планы приватизации, решения о выпуске ценных бумаг и отчеты об итогах эмиссии, контракты и решения о реорганизации, ликвидационные (разделительные) балансы, выписки по счету «депо» и т. д.

    Читайте так же:  Как продать часть земельного участка без межевания

    В письме от 9 июня 2008 г. № 03-03-06/2/68 специалисты Министерства финансов указали, что налогоплательщику, имеющему право на применение «нулевой» ставки, помимо всего прочего, следует представить также и бумаги, подтверждающие, что вышеперечисленные документы были предъявлены в инспекцию или налоговому агенту. Примечательно, что главный налоговый закон подобного требования не содержит.

    Обратите внимание: если выступающие документальным подтверждением бумаги составлены на иностранном языке, их необходимо перевести на русский язык и легализовать.

    Доходы физических лиц

    Если дивиденды от участия в организациях получает физическое лицо, то ему необходимо рассчитаться с бюджетом посредством НДФЛ, ставки которого устанавливаются статьей 224 Налогового кодекса. Согласно положениям этой нормы, расплачиваться за полученные таким образом доходы придется как российским резидентам, так и не составляющими данную категорию лицам. Причем исчисление НДФЛ в обоих случаях будет осуществляться по разным ставкам.

    Так, для налоговых резидентов, которыми в силу пункта 2 статьи 207 Кодекса признаются лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, «дивидендный» НДФЛ исчисляется по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК). Те же физлица, которые не являются налоговыми резидентами нашей страны, рассчитываются за полученные ими от вложений в российский бизнес доходы по ставке 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК).

    Кстати, по мнению Высшего арбитражного суда, указанному в определении от 10 апреля 2008 г. № 4537/08, суммы, выплаченные в размерах, превышающих дивиденды, пропорциональные долям акционеров в уставном капитале общества, для целей обложения НДФЛ не признаются дивидендами, а являются иными доходами физлица и подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. Аналогичной позиции придерживается и Министерство финансов в письме от 30 января 2006 г. № 03-03-04/1/65. Логично предположить, что в случае с нерезидентами речь будет идти о 30-процентном НДФЛ.

    Расчетные особенности

    В силу пункта 3 статьи 284 Кодекса расчет налога на прибыль с дивидендов должен производиться с учетом особенностей, предусмотренных статьей 275 данного закона. Согласно указанной норме фирма, получающая дивиденды от зарубежных компаний, должна самостоятельно уплачивать «прибыльный» налог (п. 1 ст. 275 НК). Во всех же остальных случаях расчет, удержание и перечисление налога за нее будет осуществлять налоговый агент, которым является выплачивающая дивиденды фирма (п. 2, 3 ст. 275 НК).

    Что касается налога на доходы физических лиц, то в силу пункта 2 статьи 214 Налогового кодекса при его исчислении также следует руководствоваться положениями статьи 275. При этом производить данную процедуру должны налоговые агенты (российские фирмы, выплачивающие дивиденды). О чем напоминает и столичное УФНС в письме от 5 марта 2008 г. № 28-11/021770.

    Иными словами, если российская компания получает дивиденды от зарубежной организации, то она самостоятельно рассчитывает «прибыльный» налог исходя из суммы полученного в таком виде дохода по соответствующей «нулевой» или 9-процентной ставке (подп. 1, 2 п. 3 ст. 284 НК). Если же наш соотечественник выплачивает дивиденды как заграничной фирме или физлицу-нерезиденту, так и российским получателям, то он автоматически становится агентом по НДФЛ соответственно.

    Обратите внимание: когда фирма выплачивает дивиденды россиянам, расчет удерживаемого для дальнейшего перечисления в бюджет налога должен производиться с использованием предусмотренной пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса формуле. А именно:

    Н = К × Сн × (д — Д), где:

    Н — сумма налога, подлежащего удержанию (если в результате расчетов Н окажется отрицательным, то уплачивать налог не нужно);

    К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателей, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

    Сн — соответствующая налоговая ставка (0 и 9 процентов по НДФЛ);

    д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков-получателей;

    Д — общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (за исключением подпадающих под ставку 0 процентов) к моменту их распределения в пользу налогоплательщиков-получателей, при условии, что таковые ранее не учитывались при налогообложении прибыли по полученным налоговым агентом доходам в виде дивидендов.

    В письме от 6 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/82 чиновники Минфина указали, что дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль организаций или НДФЛ, при определении показателя «д» не учитываются. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или ее субъектов, а также выплаты по акциям, составляющим имущество ПИФов.

    Что касается расчета показателя «Д», то, как пояснили ведомственные чиновники, он должен производиться с учетом дивидендов, полученных самим налоговым агентом, то есть за вычетом удержанного с них налога. Кроме того, показатель «Д» формируется в том числе и из дивидендов, полученных от иностранных организаций (за исключением выплат, облагаемых по ставке 0 процентов). Эти же нюансы Минфин продублировал в более позднем письме от 19 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/114.

    «Упрощенные» дивиденды

    Особого внимания заслуживает ситуация с выплатой дивидендов налогоплательщикам, применяющим УСН. Так, еще в письме Федеральной налоговой службы от 3 августа 2006 г. № 02-6-10/55 указано, что компания, осуществляющая выплату дивидендов упрощенцам, не является их налоговым агентом. Свое мнение ведомство обосновало положениями статьи 346.11 Кодекса, в соответствии с которыми данные спецрежимники не являются плательщиками налога на прибыль и НДФЛ. Мало того, ФНС пояснила, что сами упрощенцы должны рассчитываться с казной в отношении «дивидендных» доходов согласно установленным главой 26.2 Кодекса ставкам (6 или 15 процентов).

    Сумятицу в данный вопрос внесли изменения статьи 346.15 Налогового кодекса, введенные НДФЛ и налога на прибыль.

    Видео удалено.
    Видео (кликните для воспроизведения).

    С 2009 года данное противоречие будет разрешено новой редакцией Налогового кодекса. Так, в соответствии с внесенными УСН не избавит их от необходимости уплачивать НДФЛ по ставке 9 процентов (п. 6 ст. 1 ).

    Источники


    1. Конев, Д. В. Признание и приведение в исполнение иностранных судебных актов по гражданским и торговым делам в Германии и России. Сравнительно-правовой анализ / Д.В. Конев. — М.: Wolters Kluwer, 2015. — 262 c.

    2. Марченко, М.Н. Проблемы теории государства и права. Учебник / М.Н. Марченко. — М.: Норма, 2017. — 415 c.

    3. ред. Грязнова, А.Г.; Федотова, М.А. и др. Оценка недвижимости; М.: Финансы и статистика, 2013. — 496 c.
    4. Горский, Г. Ф. Судебная этика / Г.Ф. Горский, Л.Д. Кокорев, Д.П. Котов. — М.: Издательство Воронежского Университета, 2015. — 272 c.
    5. Тихомирова, Л. В. Долевое строительство жилья. Правовые акты, материалы судебной практики / Л.В. Тихомирова. — М.: Издание Тихомирова М. Ю., 2016. — 128 c.
    6. Выплата дивидендов имуществом налогообложение
      Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here