Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия

Самое важное на тему: "Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия" с комментариями профессионалов. При возникновении вопросов можно обратиться к дежурному консультанту.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Долг, сформированный между двумя юридическими лицами, может быть прощен при соблюдении норм гражданского и налогового законодательства. Согласие должника на проведение такой операции требуется не всегда. Процедура должна быть подтверждена документально.

Как оформить прощение долга между юридическими лицами

Положения ст. 415 ГК РФ наделяют кредитора полномочиями по прощению и списанию долгов в отношении должников из числа юридических лиц. Критерий правомерности операции – отсутствие фактов нарушения прав должника. Если вторая сторона имеет возражения в отношении прощения сумм задолженности, она должна уведомить об этом кредитора.

Датой прощения долга считается день получения должником от его кредитора письменного уведомления об амнистии конкретных обязательств. Другой вариант документального оформления сделки – составление двустороннего соглашения о прекращении задолженности. В соглашении надо указать такие сведения:

  • сумму накопленного долга, которую предполагается простить;
  • реквизиты договорной документации, в соответствии с которой появились финансовые обязательства кредитового свойства у одной сторон;
  • первичные документы, подтверждающие возникновение долга;
  • обстоятельства и условия, при которых долг будет считаться списанным.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Соглашение должно быть подкреплено всеми упомянутыми в его тексте документами (копиями договоров, первичных бланков).

Чтобы договор имел юридическую силу, в нем надо прописать информацию о кредиторе и должнике (наименования, реквизиты), предмете сделки, погашаемой сумме, отсутствии возражений сторон, экономическое обоснование необходимости такого шага. Последнее требование рекомендуется учитываться для того, чтобы предотвратить возможность трактовки сделки в качестве операции дарения.

В виде экономического обоснования может выступать получение материальных выгод от прощения долга:

  • должник обязуется предоставить скидку по последующим поставкам;
  • появление возможности заключения новых перспективных договоров о сотрудничестве между сторонами.

Соглашение о прощении всего долга или его части может быть частью разработанной предприятиями программы реструктуризации задолженности. Этот компромиссный вариант позволяет избежать перевода долга в категорию безнадежных.

КСТАТИ, для минимизации рисков возникновения споров с контролирующими органами договором прощения рекомендуется списывать не всю сумму имеющейся задолженности, а только ее часть.

В тексте соглашения можно указать, что сделка не является актом дарения, оставшуюся часть задолженности должник обязуется погасить в определенные сроки. Если имеются данные о том, что взыскание долга послужит причиной материальных убытков для кредитора, их надо озвучить в тексте соглашения.

ВАЖНО! В соглашении о прощении долга все формулировки должны быть предельно точными и ясными, чтобы предотвратить возможность их трактовки в пользу версии о дарении активов, что запрещено между юридическими лицами ст. 575 ГК РФ.

Дополнительным условием признания сделки действительной является наличие актуального акта сверки между заинтересованными лицами, подтверждающего сумму задолженности. Алгоритм действий кредитора:

  • оформление акта сверки с должником;
  • направление должнику уведомления о намерении простить ему весь долг или его часть;
  • ожидание возражений от второй стороны;
  • при отсутствии противоречий между участниками сделки осуществляется документальное оформление процедуры: составляется соглашение о прощении или дополнительное соглашение к действующему договору поставки или оказания услуг.

Налоговые последствия и налогообложение

После подписания обеими сторонами соглашения, аннулирующего долг, в учете кредитора делаются проводки по списанию задолженности на затраты. В налоговом учете ориентироваться надо на применяемый режим налогообложения.

[2]

Если кредитором используется метод начислений, то выручка признается без привязки к дате фактического получения дохода. При прощении долга возникает ситуация, когда выручка в целях налогообложения уже отражена в учете, товары отгружены, а задолженность за них аннулируется. Выручка в этом случае не подлежит корректировке. Если кредитор практикует применение кассового метода, то дата получения дохода и его признания в учете совпадают. Поэтому корректировки допускаются.

При заключении договора об аннуляции долга между юридическими лицами сумма погашаемой таким способом задолженности не должна признаваться просроченной. Вариантов ее списания несколько:

  • погашение из средств чистой прибыли;
  • списание на внереализационные расходы с целью уменьшения налогооблагаемой базы.

Первый метод исходит из позиции Минфина и налоговых структур о том, что такое списание долга не имеет признаков экономической обоснованности для признания в составе затрат в базе налогообложения для налога на прибыль. Контролирующие органы приравнивают сделку к операции по безвозмездной передаче. В отношении НДС прощение долга не оказывает никакого влияния. Должник при аннулировании долга отражает в учете внереализационные доходы.

Налогом на прибыль не надо облагать доходные поступления, которые были получены от учредителей или коммерческих организаций, у которых имеется доля в уставном капитале должника (от 50%). Норма закреплена ст. 251 НК РФ. В отношении имущества действует правило, по которому при прощении долга не происходит передача имущественных активов, должник получает только имущественное право. Чтобы доказать обратное, необходимо получить положительное решение судебного органа.

Налоговые органы настаивают на том, что при прощении задолженности предприятие-должник фактически не несет никаких расходов. Обоснование – Определение КС РФ от 04.11.2004 г. Экономические потери кредитора от сделки по аннулированию долга обусловлены невозможностью скорректировать в меньшую сторону его налоговые обязательства с сумм, оплата за которые не поступила.

Бухгалтерский учет, проводки

По причине того что прощенная задолженность не должна учитываться при расчете налогооблагаемой базы, в бухгалтерском учете могут возникать постоянные разницы с постоянными налоговыми обязательствами. Такие несоответствия необходимо показывать по Д99 и К68. Предприятия при прощении долга или его части могут использовать такие типовые корреспонденции:

  • Д62 – К90.1 – произошла фиксация факта реализации товарной продукции.
  • Д90.3 – К68 – произведено начисление НДС.
  • Д90.2 – К41 – отражено списание фактически сформированной себестоимости по отгруженной партии товаров.
  • Д51 – К62 – должник перевел часть суммы задолженности на счет поставщика.
  • Д91.2 – К62 – частичное или полное погашение долга в результате подписания соглашения о прощении задолженности.
  • Д99 – К68 – на основании справки-расчета показано постоянное налоговое обязательство.

Если кредиторская задолженность образовалась не за поставку товаров, а в результате предоставления заемных денежных средств, то обособленно надо учитывать сам заем и проценты по нему. При составлении соглашения о прощении долга рекомендуется уточнять, на какие именно суммы распространяется действие договора: только на заемные средства или на начисленные по ним проценты в том числе. Юридические лица могут оформлять соглашение на аннуляцию не самого долга, а процентов или пеней по нему.

При прощении процентов за пользование заемными ресурсами в бухгалтерском учете делается запись Д91.2 – К76 на сумму списываемых процентов. Налоговых последствий по НДС у обеих сторон не возникает, так как денежные займы не подлежат обложению этим видом налога. Прощенный долг в сумме процентных платежей не является расходной операцией (Письмо Минфина от 31.12.2008 г. №03-03-06/1/728). Но в бухгалтерском учете по ПБУ 18/02 эта операция влечет возникновение затрат. Корреспонденции прощения процентов по займу:

  • Д58.3 – К51 – выданы заемные средства;
  • Д76 – К91.1 – проводка ежемесячного начисления процентного вознаграждения с суммы долга;
  • Д51 – К58.3 – погашение основного долга;
  • Д91.2 – К76 – аннулируются процентные начисления, указанные в договоре прощения долга;
  • Д99 – К68 – в учете зафиксировано постоянное налоговое обязательство.

Налоговые последствия прощения долга между юридическими лицами

Коммерческие предприятия, фирмы и компании практически постоянно сталкиваются с необходимостью соприкасаться с долговыми обязательствами. Прощение долга между юридическими лицами и налоговые последствия следующие за ними, очень актуальная тема.

[1]

Любое долговое обязательство подразумевает под собой две стороны: кредитора (тот, кто предоставляет средства) и заемщика (который их занимает под условием выплаты в оговоренный срок).

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону
+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Это быстро и бесплатно !

Что представляет собой прощение долга?

Заемщик и кредитор могут выступать не только в качестве юридического лица, но и как физическое. Из-за того, что долги возвращаются не всегда, такая процедура, как прощение долга, может быть инициирована со стороны компании-заемщика, которая отказывается или не имеет возможности оплатить по долгам.

ГК РФ, в частности 415 статья, регламентирует процедуру прощения долга, как двусторонний договор, относительно которого, кредитор снимает с должника его долговую обязанность, если это не затрагивает права других лиц.

Оформление прощения долга

Перед тем как оформить прощение долга между юридическими лицами, необходимо знать, как правильно это сделать с юридической стороны. Это очень важно, ведь в противном случае его законность можно будет оспорить и признать недействительным.

В этом двустороннем договоре, необходимо максимально подробно указать все условия, которые должны быть выполнены заемщиком, для прощения долгового обязательства. Также указывается конкретный договор, относительно которого оформляется прощение и собственно сам предмет сделки (сумма).

Таким образом, правильно будет указывать в договоре следующую информацию:

  • предмет сделки (материальную часть задолженности);
  • условия, которые должны быть выполнены для прощения долга;
  • все имеющиеся документы, которые относятся к задолженности и подтверждают ее наличие;
  • договора, счет-фактуры и реквизиты, относительно которых возник долг.

Помимо всего прочего, если на руках имеются еще какие-то документы, которые могут более детально описать наличие задолженности и общего предмета договора, их тоже желательно приложить.

Налоговые последствия прощения долга

Если будет инициировано прощение долга между юридическими лицами, налоговые последствия не заставят себя ждать.

Читайте, как правильно составить соглашение о погашении долга, в этой статье.

На данный момент имеется только 2 варианта расчета: кассовый и начисление. Оба этих варианта не подразумевают под собой корректировку суммы выручки от продукции. Эта процедура не считается безнадёжным долгом. Налоговые отчисления можно проводить 2 способами:

  1. Списание долга в качестве внереализационных расходов. Чтобы провести такое списание, нужно документально подтвердить все убытки. Причем они не должны находиться в графе расходов, что не будут рассмотрены в качестве обложения налогами.
  2. Списание непокрытых обязательств на чистую прибыль компании. В этом случае, даже при явных убытках кредитора, налогообложение не станет меньше.

Читайте тут, при каких долгах невозможно выехать за границу.

В безвозмездном виде

Итак, когда заемщик не имеет никаких встречных требований, то сумма, что вписывается как возврат задолженности, считается внереализационным доходом. Это закреплено в 250 статье НК РФ. Но стоит отметить, что по факту, такая сделка именуется как дарение.

В том случае, если компании было разрешено ее открыть, нельзя забывать о некоторых ограничениях. Например, если сумма сделки между компаниями будет превышать 300 тысяч рублей, то она будет запрещена. Провести такую сделку можно только в 2 случаях:

  1. Заемщик является учредителем организации.
  2. Кредитор является участником некоммерческой организации.

Исходя из той же 251 статьи Налогового Кодекса РФ, имущество, которое поступило на безвозмездной основе, может не облагаться налогом на прибыль в следующих случаях:

  • если имущество получено от организации на условии, что ее большая половина уставного капитала является вкладом получателя;
  • если имущество получено от учредителя компании.

В возмездном виде

Исходя из анализа конкретных случаев судебной практики, этот вопрос можно решить следующим образом. Допустим, у организации есть достаточно доказательств, чтобы она рассматривалась как экономический субъект, который предпринял все усилия чтобы вернуть задолженность.

В этом случае, может пригодиться статья о том, как составить договор переуступки права требования между юридическими лицами.

Другими словами, кредитор (юридическое лицо) предпринял все законные меры по взысканию долга и в досудебном, и в судебном порядке, на что имеются подтверждающие документы. Однако такие мероприятия могут привести к ухудшению положения выполнения своих финансовых обязательств со стороны заемщика.

В этой ситуации, выход есть только один. Организация может принять во внимание сумму дебиторской задолженности, что была списана в счет амнистии долга в ходе исчисления прибыли, что облагается налогом в списке внереализационных доходов.

Читайте также о списании долга при ликвидации кредитора, в статье.

Формирование налогообложения

Налогообложение при прощении долга формируется следующим образом. Удержание исчисленной суммы НДФЛ осуществляется налоговым агентом.

В этом случае, удерживаемая сумма налога не может быть больше половины от суммы выплаты. Исходя из 226 статьи НК РФ, стоит отметить, что уплата НДФЛ из средств налоговых агентов – запрещена.

Исходя из 5 пункта все той же 226 статьи, если нет возможности удержать у налогоплательщика сумму налога, в этом случае агент должен не позже 30 дней, с даты окончания налогового срока, в котором появились обязательства по уплате налогов, сообщить в налоговый орган о том, что удержать налог не представляется возможным.

Заключение

Амнистия по выплате долга – жест доброй воли кредитора. Практически во всех случаях, заемщик соглашается со всеми условиями. Естественно, иногда возникают трудности между амнистией долга и дарением.

Основная проблема заключается в неоднозначности трактовок, из-за чего могут возникать споры и проблемы с уплатой налогов.

Не нашли ответа на свой вопрос?
Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас:

+7 (499) 450-39-61
8 (800) 302-33-28

Прощение долга между юридическими лицами: как это происходит?

Прощение долга между юридическими лицами прописано в статье 415 Гражданского кодекса, процедура связана с рядом формализованных этапов и выполнением юридических нюансов.

Прощение долга между юридическими лицами прописано в статье 415 Гражданского кодекса, процедура связана с рядом формализованных этапов и выполнением юридических нюансов. Неудивительно, что у участников процедуры прощения долга часто возникают вопросы о налоговых нюансах, правовых обоснованиях и последствиях для каждой стороны. По какому алгоритму может быть прощена кредиторская задолженность – читайте в материале.

Схема соглашений списания задолженности

Первым делом отметим, что прощение долга должно оформляться в форме отдельной сделки. Однако сама сделка по задолженности в законодательстве не прописана. Как и обычно бывает в таких случаях, юристы решили проводить сделку по стандартным правилам.

[3]

  1. Первый вариант называется односторонним. Юридическое лицо без привлечения должника инициирует процедуру. Компания, имевшая задолженность, просто информируется по итогам завершения дела. При этом, инициатор должен перепроверить свои расчеты, чтобы сообщить точную сумму списанного долга этого лица.
  2. Прощение долга между юридическими лицами может быть и двусторонним, оформить его несколько сложнее. Помимо соглашения, следует собрать и некоторые дополнительные документы, например, основания образования задолженности, заявление об обоюдном согласии сторон списать долг, акт совместных расчетов.

Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия

Особенности прощения долга юридическому лицу в сфере налогообложения будут зависеть от выбранной формы сделки, а также взаимоотношений между должником и кредитором.

Прощение кредиторской задолженности может происходить на основе статьи 250 Налогового Кодекса Российской Федерации. Такая схема реализуется для юридических лиц, не имеющих друг к другу претензий. Например, должник не подает встречный иск и получает материальные ценности безвозмездно, чтобы в дальнейшем истратить их на возврат долга.

Такая операция зовется экономистами оборотом внереализационных средств. Прощение, согласно положениям статьи 251 НК РФ, не будет облагаться налогами только в двух случаях – если деньги поступили от учредителя компании или от юридического лица, уставной капитал которого в более чем два раза превышает капитал получателя.

Также стоит отметить, что полученные таким путем средства не могут быть переданы третьим лицам в течение одного года. Иногда также возникают проблемы в связи с тем, что закон разделяет право на сами средства и право на пользование ими. Прощение долга по займу между юридическими лицами может привести к серьезным налоговым последствиям, сторонам следует быть осторожными. Проблема заключается в том, что сумму прощенных материальных ценностей относят к внереализационным расходам, что, в свою очередь, снижает налоговую базу в связи с действующими статьями НК РФ.

В судебной практике особенное место занимают действия кредитора до момента принятия решения о списании долга. Судья должен выяснить, было ли прощение просроченного долга актом доброй воли? Если нет, то какие попытки кредитор осуществлял для возвращения причитающихся ему средств? Доказав, что попытки возвращения долга имели место, компания сможет засчитать долг в дебиторскую задолженность и списать после прощения.

После прощения задолженности расходы действительно будут записаны во внереализационные. Тем не менее, такой сценарий развития событий нельзя назвать распространенным. Поскольку, о чем мы говорили раньше, особенности сделки не регламентированы на законодательном уровне, не исключено, что свою сторону в споре с налоговыми органами придется доказывать в судебном порядке.

Налоговые последствия для должника

Лицо, являющееся должником, будет вынуждено оплатить в казну Российской Федерации стандартные 13% от полученной прибыли. Дело в том, что в Налоговом кодексе четко прописано – любая сделка, приносящая доход, облагается принятым в стране НДФЛ. Налоговые обязательства не зависят от того, частичное прощение было произведено или полноценное, налогооблагаемой базой в любом случае признается сумма средств, полученных от кредитора.

Когда прощение долга может стать единственным вариантом?

Прощения долга между юридическими лицами (несмотря на слабое законодательное регулирование) нельзя назвать редкой сделкой. В бизнесе бывают ситуации, когда такой жест может стать единственно возможным. И помимо самых очевидных ситуаций, связанных с ликвидацией юридического лица или признанием его неплатежеспособности, следует упомянуть и некоторые другие: окончание срока службы имущества, дороговизна транспортировки, высокая стоимость монтажа и другие особенности эксплуатации, приводящие к потере интереса кредитора к имуществу.

В этом кроется основная особенность прощения, отличающая данную процедуру от дарения. Инициируя процедуру прощения задолженности (полностью или частично) должника, кредитор должен получить определенную, желательно материальную выгоду, и доказать ее наличие в суде. Споры с налоговой, о которых мы упоминали выше, обычно и крутятся вокруг данного вопроса: был ли факт выгоды?

Чтобы в дальнейшем не сталкиваться с неприятными последствиями судебных процессов, следует заранее позаботиться о наличии такой выгоды. Если предметом долговых обязательств был определенный механизм, кредитор может доказать, что он уже вышел из строя, «его ремонт обошелся бы слишком дорого, а еще ведь транспортировка и монтаж!

Как видите, в российском налоговом кодексе содержится статья, предусматривающая прощение долга. Главное в этом случае, доказать, что речь идет не о желании сокрыть часть доходов путем включения их в расходы, а о рациональном решении прекратить отношения с должником. Сделка может оформляться как в одностороннем порядке, так и после согласования между должником и кредитором. Заключается она в стандартном режиме, форма в ГК не прописана. Если же у налоговой возникнут претензии к сделке, кредитору придется приложить усилия, чтобы доказать, что прощение не являлось дарением. Напомним, производить дарение юридическим лицам запрещается на законодательном уровне.

Прощение долга учредителем по договору займа: проводки, налоги

Учредитель фирмы вправе выдать ей заем, а впоследствии — простить его. Каким образом осуществляется данная процедура по закону? Как она отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

Каким образом учредитель прощает долг своей фирме?

Прощение долга учредителем по договору займа с принадлежащим ему хозяйственным обществом осуществляется в соответствии с положениями статьи 415 Гражданского Кодекса России. Нормы, которые содержатся в данной статье, позволяют учредителю фирмы простить ее долг перед ним, если после этого не будут нарушены права иных лиц. Например, тех, что являются, в свою очередь, кредиторами учредителя. При том, что возможное взыскание долга может осуществляться за счет его активов (один из которых — заем фирме, который он собирается простить).
Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Юридически прощение долга в рассматриваемых правоотношениях может быть оформлено несколькими способами:

Полезно будет изучить специфику налогового и бухгалтерского учета суммы прощеного долга фирмой — хозяйствующим субъектом, обязанным уплачивать налоги и осуществлять учетную политику.

Налоговый учет

То, каким образом осуществляется налоговый учет долга, который учредитель фирмы простил ей, зависит от того, какая доля во владении хозяйствующим субъектом принадлежит кредитору. Здесь возможны следующие варианты:

  1. Кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае списанный долг с точки зрения налогового учета включается в выручку предприятия. Фактически — долг приобретает статус имущества, полученного фирмой безвозмездно. Таким образом, предполагается включение суммы долга в налогооблагаемую базу организации.
  2. Кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала фирмы. В этом случае сумма, соответствующая прощеному займу, не может быть классифицирована как доход фирмы (в том числе и в виде имущества, полученного хозяйствующим субъектом безвозмездно). Это означает, что налог на сумму долга не начисляется. Данная норма установлена статьей 251 НК РФ. Крупнейшие ведомства — такие как Минфин России и ФНС, в своих разъяснениях подтверждают правомерность ее применения в правоотношениях, связанных с прощением долга учредителем.

Важный нюанс: вне зависимости от размера доли учредителя в уставном капитале организации проценты по договору займа фирме (если они предусмотрены) в любом случае включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта, если долг прощается.

Бухгалтерский учет

Бухгалтеру фирмы, которой учредитель простил долг, необходимо в целях отражения прощения долга в бухгалтерском учете внести в регистры следующие проводки:

  • КРЕДИТ 91 (субсчет «Прочие доходы»);
  • ДЕБЕТ 66 (если заем — краткосрочный) либо ДЕБЕТ 67 (если заем — долгосрочный).

Выше мы рассмотрели ситуацию, при которой сумма долга, прощеного учредителем, не относится к доходам, которые подлежат налогообложению. А именно — если кредитору принадлежит более 50% от уставного капитала компании.

В случае, если налогооблагаемый доход организации не возникает, то указанная выше проводка дополняется еще одной:

  • ДЕБЕТ 68 (субсчет «Расчеты по налогу»);
  • КРЕДИТ 99.

Данная корреспонденция формирует новый актив фирмы — представленный не уплаченным налогом на сумму, которую кредитор простил своей фирме. При этом, сумма, отраженная в первой проводке, будет соответствовать величине долга. Та, что фигурирует во второй проводке, будет соответствовать, в свою очередь, размеру налога, который номинально начисляется на заем. При общей системе налогообложения данная сумма будет соответствовать 20% от величины долга.

Если же учредителю принадлежит менее 50% от уставного капитала фирмы, то сумма долга отражается только первой проводкой. При этом, она не формирует правовых последствий для хозяйствующего субъекта в виде обязательств по исчислению или уплате налогов.

Если рассматривать бухгалтерские проводки с самого начала правоотношений, возникших по факту заключения договора займа между учредителем и его фирмой, то их можно представить в виде следующей последовательности.

1. Как только заключается договор, а сумма займа зачисляется на счета фирмы, то ее бухгалтер применяет проводку:

Сумма проводки соответствует величине займа. В качестве первичных документов при этом могут быть применены:

  • собственно, договор займа;
  • банковская выписка, подтверждающая зачисление заемных денежных средств на счет фирмы.

2. После заключения договора о списании долга в бухгалтерских регистрах прописываются проводки, рассмотренные нами выше.

В качестве первичных документов при этом могут использоваться:

  • соглашение, предмет которого — прощение долга;
  • справка-расчет, сформированная бухгалтерией.

Резюме «Вопрос-ответ»

Как юридически оформить списание долга учредителем?

Оптимальный вариант — заключить соглашение со ссылкой на статью 415 ГК РФ, по которому фирма освобождается от обязательств, что установлены ранее заключенным договором займа.

Увеличивает ли прощеный долг фирмы ее налогооблагаемую базу?

Если кредитору принадлежит не более 50% от уставного капитала организации — увеличивает. Если более 50% — не увеличивает. При этом, проценты, если они предусмотрены договором займа, в любом случае увеличивают налогооблагаемую базу.

Как отражается прощеный долг фирмы в бухгалтерском учете?

Если собственник владеет более 50% от уставного капитала — при прощении долга применяются проводки, отражающие факт формирования налогового актива. Если кредитор владеет меньшей долей — то применяется только та проводка, что отражает факт формирования прочих доходов фирмы с точки зрения бухгалтерского учета (данные доходы на практике не будут облагаться налогами).

Прощение долга между юридическими лицами: налоговые последствия

proshchenie_dolga_mezhdu_yur >

Похожие публикации

Последствия прощения долга между юридическими лицами проявляются в вероятности признания такой сделки актом дарения, что не предусмотрено гражданским законодательством (запрет на проведение операций дарения между коммерческими компаниями указан в пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Судебная практика по этой проблеме неоднозначна, поэтому в операциях по прекращению обязательств необходимо правильно документально оформить каждый шаг. Если будут выявлены признаки, противоречащие условиям прощения задолженности, это приведет к несоблюдению требований ГК РФ и станет причиной ошибок в налоговом учете у кредитора и должника.

Прощение долга между юридическими лицами – возможно ли это?

Процедура прекращения обязательств между контрагентами по их обоюдному желанию допускается нормами статей 407 и 415 ГК РФ. Простить долги можно при соблюдении одного условия – решение не спровоцирует нарушение прав других заинтересованных лиц (прав третьих лиц применительно к имуществу кредитующей стороны).

Прощение долгов юридическими лицами в судебной практике часто рассматривается как акт дарения. Например, в Информационном письме Президиума ВАС от 21.12.2005 г. № 104 в п. 3 описана ситуация с разным подходом к оценке правомерности действий кредитора по частичному прощению долга. Компания выдала займ контрагенту с условием выплаты процентов. При просрочке по займу кредитор предложил вернуть всю сумму долга в конкретные сроки, предложив взамен освобождение от обязательств по процентам и пеням. Суд первой инстанции признал сделку по прощению сумм процентных платежей ничтожной и обязал должника заплатить недоимку, кассационный суд вынес другое решение – прощение части долга не может быть признано дарением, так как кредитор получил выгоду от сделки при возврате суммы кредита. Главным признаком дарения суд обозначил безвозмездность операции.

При списании долга кредитор должен документально обозначить отсутствие у него намерений одарить контрагента. Доказать факт прощения задолженности можно, если показать, какую выгоду от этого получает кредитующая сторона – например, продолжение сотрудничества на выгодных условиях, получение всей суммы долга в краткие сроки.

Как оформить прощение долга:

двусторонним соглашением с указанием суммы обязательств и оснований их возникновения;

уведомлением, направляемым кредитором должнику (одностороннее прекращение обязательств считается совершенным, если должник не предъявит свои возражения против такой сделки).

Прощение долга – налоговые последствия

Факт прощения сумм задолженности кредитор может отразить в налоговом учете двумя способами:

Покрытие дебиторской задолженности за счет уменьшения объема чистой прибыли – это наименее рискованный вариант, так как результат сделки не влияет на величину налоговой базы по прибыли, не требуются подтверждения обоснованности затрат в соответствии с нормами ст. 252 НК РФ.

Отнесение прощенного долга на внереализационные расходы с уменьшением налоговой базы по прибыли. НК РФ не запрещает этого, но налоговики могут не согласиться с правомерностью такого подхода. Президиумом ВАС в Постановлении от 15.07.2010 г. № 2833/10 указано на то, что вариант с включением прощенных долгов в расходы возможен при условии, что кредитор предпринимал попытки к взысканию дебиторки, в том числе в судебном порядке.

Если по прощенной задолженности не закончился срок исковой давности и кредитор не сможет документально подтвердить свои попытки урегулировать вопрос с возвратом долга, судебное решение будет в пользу первого способа отражения сделки в налоговом учете – за счет чистой прибыли.

Когда оформляется прощение долга, налог на добавленную стоимость по отгруженным товарам не корректируется.

У должника суммы долгов, которые были прощены, показываются как внереализационный доход (п. 8 ст. 250 НК РФ). Минфин приравнивает такие операции к безвозмездному получению товаров (Письмо от 25.08.2014 г. № 03-03-06/1/42281). Не надо относить стоимость полученного и неоплаченного имущества в доходы, если кредитор владеет половиной (или более) уставного капитала должника (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если НДС по товарам, оплата которых по факту не была произведена, был принят к вычету, восстанавливать его не требуется (но все же существует риск возникновения вопросов у налоговиков).

Компания А отгрузила предприятию Б товаров на сумму 66 000 руб. (в том числе НДС 11 000 руб.). Счет не был оплачен покупателем в срок, контрагенты договорились о списании части обязательств при условии, что покупающая сторона в трехдневный срок погасит задолженность в размере 45 000 руб. Частичное возмещение по счету поступило продавцу и было произведено прощение долга между юридическими лицами. Налоговые последствия этого действия следующие:

НДС показывается в учете в обычном порядке без корректировок;

прощенная сумма, равная 21 000 руб., не может быть признана расходом продавца в налоговом учете и будет погашена за счет чистой прибыли, а для покупателя это внереализационный доход (доходная сумма показывается в учете датой прощения части задолженности).

Прощение долга между юридическими лицами

Разные модели делового сотрудничества иногда приводят к ситуациям, когда требуется прощение долга между юридическими лицами. Причины бывают самые разные, однако руководители данных компаний должны знать, как правильно оформить все на официальном уровне. В противном случае могут возникнуть неприятные налоговые последствия. Кроме того, не зная действующего законодательства, руководство компании может нарушить его нормы.

Схема договора о прощении долга

Правила составления договора, касающегося подобного вопроса, нигде не прописаны в законодательстве нашей страны. Значит, процесс его оформления может проходить по двум различным вариантам:

    Одностороннее прощение задолженности характеризуется тем, что в данном случае нет необходимости в присутствии должника. После того, как завершится процесс, ему направят уведомление о том, что долг прощен.

Перед отправкой уведомления должнику необходимо очень внимательно проверить бухгалтерские вычисления. Это нужно для того, чтобы точно установить величину прощаемой задолженности.

Образец договора прощение долга по займу

Пример прощения долговых обязательств

“Дарение” и “прощение” — это совершенно разные термины. В случае дарения у подарившего не возникает никакой выгоды, причем предшествующих обязательств у одаряемого перед дарителем не было.

Кредитное учреждение предложило некоей юридической компании воспользоваться кредитом на выгодных условиях для развития бизнеса. Юридическое лицо взяло в долг у банка определенную сумму по договору займа. Через некоторое время руководство понимает, что бизнес нерентабелен, и продолжать его дальше нет смысла. Более того, руководство приходит к такому выводу слишком поздно, когда организация уже стала неплатежеспособной и далее не может вносить ежемесячные платежи по своим обязательствам.

Банк в данном случае оказывается в неприятном положении. Если кредитное учреждение не простит заемщику часть долга, оно может потерять все денежные средства. Конкретная величина денежных средств, необходимых к выплате в таком случае, обычно устанавливается, исходя из реальных возможностей заемщика. Остальная сумма прощается.

Прощение долговых обязательств юридической компании

Когда оформляется сделка, в соглашение нужно внести сведения о том, что действия займодателя не связаны с желанием одарить должника. Это необходимо для того, чтобы соблюсти все пункты статьи 575 ГК. В доказательство можно предоставить следующую информацию:

  • долговые обязательства прощаются в виду того, что они являются адресной помощью дочерней юридической компании,
  • займодатель преследует определенную выгоду по остальным обязательствам должника,
  • прощают часть долга, чтобы получить выгоду по остальной части задолженности при согласии обеих сторон, не прибегая к судебным разбирательствам,
  • прочие обязательства, подходящие под условия возмездных сделок.

В законодательстве нашей страны нет прямого указания на необходимость заключения письменного соглашения, а значит, никто не запрещает договориться в устной форме. Однако во избежание непредвиденных ситуаций все же будет лучше оформить договор на бумаге.

Прощение долговых обязательств юридического лица на УСН

Если подходить детально к рассмотрению налогового законодательства нашей страны, то прощение долговых обязательств для заемщика считаются безвозмездно полученным имуществом (статья 248). Величина прощеной задолженности признается частью внереализационных доходов, полученных на момент прощения обязательств.

Налоговые последствия на УСН не так давно оказывались совсем невыгодны для должника. Ведь организации, использующие данную систему налогообложения, рассчитывают прибыль кассовым методом. Другими словами, они получают доход тем числом, когда денежные средства поступают на банковский счет либо в кассу. Когда долг прощают, обязательства должника перед займодателем прекращаются. Причем датой их завершения считается день, когда должник получил соответствующее уведомление. Все это действует, когда должник согласен с таким исходом дела и не возражает против прощения обязательств. Таким образом, у компании на УСН, предоставившей кредит, в качестве дохода не учитываются сведения о неоплаченных процентах. Другими словами, доход, который не был получен, не включают в налогооблагаемую массу в виду того, что это противоречит кассовому способу определения доходов.

Налоговые последствия для сторон

Налоговые последствия зависят от того, какую цель преследуют конкретные юридические лица. В общем случае можно рассмотреть две категории:

  1. В зависимости от юридических отношений займодателя и должника.
  2. В зависимости от установленной при подписании формы сделки.

Безвозмездное прощение

Если рассматривать подробнее статью 250 НК, то когда заемщик получает деньги безвозмездно, разрешается провести их как возврат долга. Это подходит под категорию оборота внереализационных средств.

Налоговые последствия у должника более подробно указаны в статье 251, согласно которой денежные средства, полученные безвозмездно, подлежат налогообложению лишь в двух ситуациях:

  1. если их источником является учредитель организации,
  2. когда источником выступает юридическое лицо, уставной капитал которого превышает большую часть вклада заемщика.

Материальные ценности и в той, и в другой ситуации не должны передаваться другим лицам в течение ближайшего года. Однако в российском законодательстве есть некоторые пробелы, в результате иногда встречаются судебные тяжбы, связанные с доказательством права пользования денежными средствами.

Возмездное прощение

Компании-кредиторы не всегда хотят оформлять прощение долга. Дело в том, что иногда они и не против простить небольшую сумму в виду хороших отношений с партнером, но руководство понимает, что существует еще и налогообложение, в результате чего придется оплачивать налог. Нередки такие ситуации, когда инспектор считает, что величина прощенных материальных ценностей оказалась частью внереализационных расходов, тем самым снизив налогооблагаемую базу. Так налоговые последствия у кредитора могут оказаться как в поговорке: не делай добра — не получишь зла.

Ввиду того, что юридические лица выплачивают налог, как и ранее, необходимо выполнить предварительные вычисления.

Для правильного вычисления налога нужно вписывать полученную прибыль не позже 4-го числа следующего за соглашением месяца. А значит, в журнал необходимо внести запись о факте списания старого долга (либо дальнейшего истребования меньшей суммы) с должника.

Кроме того, если займодатель докажет, что неоднократно предпринимал безуспешные попытки возвратить материальную задолженность, не обращаясь в судебные учреждения, а результата так и не было, скорее всего, это засчитается в счет дебиторской задолженности и спишется соответствующим образом. Но стоит заметить, что такое встречается достаточно редко, чаще приходится отстаивать свои права в судебном учреждении.

Должник при данных обстоятельствах выплачивает 13% как при налоге на прибыль. Ведь все сделки, в результате которых был получен доход, облагаются подоходным налогом.

Бухгалтерский учет о прощении долга между юридическими лицами

Ввиду того, что прощеную сумму не нужно вносить в налогооблагаемую базу, в бухучете появляются периодические несоответствия с обязательствами по налогам. Их допускается отражать с помощью Д99, К68. Очень часто юрлица, прощая долги, используют следующие бухгалтерские проводки:

  • Д62 — К90.1 — устанавливает факт продажи товаров,
  • Д90.3 — К68 — отражает начисление НДС,
  • Д90.2 — К41 — списывается себестоимость отгруженных товаров,
  • Д51 — К62 — перевод должником части заемных средств на счет поставщика,
  • Д91.2 — К62 – погашение долга, ставшее результатом соглашения о прощении долга,
  • Д99-К68 — отражается неизменное обязательство по налогам.

Заключение

Видео удалено.
Видео (кликните для воспроизведения).

Для обеих сторон прощение долговых обязательств может привести к финансовым затруднениям. Происходит это ввиду несовершенного законодательства нашей страны. Эксперты же, найдя лазейки в законах, могут трактовать их по-своему. Кроме того, судебная практика подобных дел до сих пор еще не сложилась, поэтому лучше оформлять прощение долга в письменной форме и обращаться для этого за помощью к юристам.

Источники


  1. Ивакина, Н.Н. Основы судебного красноречия (риторика для юристов); М.: Юристъ, 2012. — 384 c.

  2. Комментарий к Федеральному закону «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» (постатейный). — М.: Деловой двор, 2011. — 120 c.

  3. Пикуров, Н. И. Комментарий к судебной практике квалификации преступлений на примере норм с бланкетными диспозициями / Н.И. Пикуров. — М.: Юрайт, 2014. — 496 c.
  4. Астахов Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Астахов, Павел. — М.: Эксмо, 2009. — 320 c.
  5. Астахов, Павел Жилье. Юридическая помощь с вершины адвокатского профессионализма / Павел Астахов. — М.: Эксмо, 2016. — 320 c.
  6. Прощение долга между юридическими лицами налоговые последствия
    Оценка 5 проголосовавших: 1
Читайте так же:  Срок действия отчета об оценке имущества должника

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here